Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu przedstawił stanowisko dotyczące opodatkowania wynajmu sali w budynku Ochotniczej Straży Pożarnej (OSP) w indywidualnej interpretacji podatkowej numer ILPP4/443-230/11-4/ISN z dnia 30 maja 2011 roku.
Sytuacja podatnika - Gminy
Gmina, będąca zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), w 2010 roku realizowała inwestycję przebudowy budynku OSP w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Budynek ten miał służyć mieszkańcom i zaspokajać potrzeby wspólnoty lokalnej. Zakupy towarów i usług związane z realizacją tej inwestycji nie były powiązane z czynnościami opodatkowanymi VAT, a podatek naliczony nie został zaliczony do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu przepisów dotyczących bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Gmina nie wykazywała w związku z inwestycją podatku naliczonego ani należnego.
Po zakończeniu inwestycji Gmina planuje ponosić koszty bieżącego utrzymania obiektu, takie jak zakup opału, energii elektrycznej, bieżące remonty i inne wydatki. Ponadto, Gmina przewiduje uzyskanie rocznych wpływów w wysokości 20 000 zł z tytułu wynajmu sali OSP na różnego rodzaju imprezy.
Stronami umów najmu będą Gmina i osoby wynajmujące salę. Usługi wynajmu będą świadczone w większości na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (np. spotkania rodzinne, wesela, komunie). Szacuje się, że udział podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w całości wynajmu nie przekroczy około 5%.
W związku z powyższym Gmina zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy ma obowiązek wystawiania faktur za wynajem sali OSP z zastosowaniem podstawowej stawki VAT oraz czy w przypadku sprzedaży opodatkowanej może wykazywać podatek naliczony z faktur dotyczących bieżącego utrzymania wynajmowanej sali.
Uzasadnienie Dyrektora Izby Skarbowej
Opodatkowanie najmu sali
Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W analizowanej sprawie wyłączenie to nie ma zastosowania, ponieważ Gmina zamierza zawierać umowy najmu sali, które w świetle przepisów kodeksu cywilnego są umowami cywilnoprawnymi. W konsekwencji, najem sali będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Usługa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a stawka VAT wynosi 23%.
Obowiązek wystawiania faktur
Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy są obowiązani wystawić fakturę. Jednakże, zgodnie z art. 106 ust. 4 ustawy, podatnicy ci nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, chyba że osoby te zgłoszą takie żądanie. W związku z tym, Gmina nie będzie miała obowiązku wystawiania faktur VAT osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, ale na żądanie tych osób będzie zobowiązana do wystawienia faktury.
Obowiązek wystawienia faktury wystąpi natomiast w przypadku najmu sali na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek, ponieważ nabywane towary i usługi (związane z bieżącym utrzymaniem sali) będą miały związek ze sprzedażą opodatkowaną (najmem sali). Tym samym Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na bieżące utrzymanie wynajmowanej sali, z zastrzeżeniem art. 88 ustawy.
KSeF A PRAWO DO ODLICZENIA VAT – CO SIĘ ZMIENIA?
Podstawa prawna
- Art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 86 ust. 1, art. 106 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
- § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.